Medidas de Dispersion

Así como las medidas de tendencia central nos permiten identificar el punto central de los datos, las Medidas de dispersión nos permiten reconocer que tanto se dispersan los datos alrededor del punto central; es decir, nos indican cuanto se desvían las observaciones alrededor de su promedio aritmético (Media). Este tipo de medidas son parámetros informativos que nos permiten conocer como los valores de los datos se reparten a través de eje X, mediante un valor numérico que representa el promedio de dispersión de los datos. Las medidas de dispersión más importantes y las más utilizadas son la Varianza y la Desviación estándar

VARIANZA

Esta medida nos permite identificar la diferencia promedio que hay entre cada uno de los valores respecto a su punto central (Media ). Este promedio es calculado, elevando cada una de las diferencias al cuadrado (Con el fin de eliminar los signos negativos), y calculando su promedio o media; es decir, sumado todos los cuadrados de las diferencias de cada valor respecto a la media y dividiendo este resultado por el número de observaciones que se tengan

Desviación estándar o Típica

Esta medida nos permite determinar el promedio aritmético de fluctuación de los datos respecto a su punto central o media. La desviación estándar nos da como resultado un valor numérico que representa el promedio de diferencia que hay entre los datos y la media.

Aca encontraran las presentaciones de las ultimas clases de contabilidad I

aqui Introduccion 1°

acato Introduccion 2°

por aca Cuentas Contables

y por ultimo Principios de Contabilidad

DEPRECIACION.

La depreciación es la pérdida de valor que sufren los bienes del Activo Fijo, a excepción de los terrenos, por el desgaste debido a su utilización, o bien, a razones de obsolescencia por el transcurso del tiempo.

Activo Fijo

Corresponde a los bienes de uso durable, adquiridos por una empresa, para ser utilizados en su giro o explotación económica, sin el ánimo de venderlos.

El valor de costo de los activos fijos o el valor a depreciar, va a estar compuesto por el costo de adquisición, más todos los gastos necesarios para dejar al bien en condiciones de funcionamiento, tales como, gastos de traslados, fletes, gastos de instalación, pruebas, etc.

La depreciación corresponde a un hecho económico de ocurrencia continua e inevitable, por lo tanto, periódicamente se trasladará a resultado pérdida, cuotas de depreciación que representen la pérdida de valor de esos bienes del Activo fijo.

Para calcular la cuota de depreciación, se debe efectuar una estimación respecto de la vida útil o período de tiempo en que el bien completará su desgaste. En todo caso, la vida útil de dichos bienes, abarca más de un ejercicio contable, razón por la cual y, ajustándonos al principio contable del devengado, se deberá procurar distribuir, equitativamente, su costo entre los distintos períodos que se benefician con su utilización.

Hasta hace algún tiempo, era común estimar también al activo fijo un valor residual o de desecho, es decir, el probable valor de recuperación al momento de ser enajenado, como chatarra o como un bien depreciado. Hoy, este valor se estima en la fecha en que el bien, efectivamente, se da de baja del activo fijo o, lo que es lo mismo, al mo

Registro contable de la depreciación

Existen dos métodos:

1.-  el método directo

2.- el método indirecto.

Método Directo

El método directo consiste en reconocer la pérdida con cargo a una cuenta de resultado, cuyo nombre puede ser Depreciación del Activo Fijo, rebajando el monto de la depreciación, abonando directamente la cuenta del activo fijo que corresponde al bien mento de entrar en funciones, se le asigna un valor residual igual a cero.

Método Indirecto

Cuando se utiliza el método indirecto, se mantiene el cargo a pérdidas en la cuenta de resultados Depreciación del Activo Fijo, abonando el monto de la depreciación en una cuenta complementaria del activo fijo cuyo nombre es Depreciación Acumulada del Activo Fijo, sin afectar el saldo de la cuenta de activo fijo que representa el costo de este bien.

Como ya sabemos, las cuentas complementarias, tienen tratamiento contable inverso, a las cuentas que complementan y, en el balance, se presentan rebajando a la cuenta que complementan.

Metodos de Calculo

Depreciación Lineal consiste en depreciar el valor del activo en una cantidad IGUAL cada uno de los años que forma su vida útil.

Basado en la actividad Presupone que la depreciación está en función al uso o la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en términos de su rendimiento (unidades que produce) o del número de horas que trabaja

Acelerada Consiste en considerar un tercio de la vida útil normal (método lineal)

Suma de Dígitos establece que la cuota de un período es igual a la proporción del valor a depreciar que surge de relacionar la cantidad de los años que faltan depreciar con la suma de los números de 1 a n, siendo n el total de años estimados de vida útil.

Puede descargar la presentacion

Boletas de Ventas y Servicios

Exigidas en el artículo 52º del D.L. Nº825, de 1974 Las personas que celebren cualquier contrato o convención de los mencionados en los Títulos II y III de esta ley deberán emitir facturas o boletas, según el caso, por las operaciones que efectúen. Esta obligación regirá aun cuando en la venta de los productos o prestación de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos.

Una boleta de compra y ventas deberá ser emitida en duplicado. La primera copia se entregará al cliente y se deberá conservar el original en poder del vendedor.

Deberán ser numeradas en forma correlativa y timbradas por el SII.

Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, número de Rol Único Tributario, dirección del establecimiento, comuna o nombre del lugar, según corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que determine la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos

Señalar fecha de emisión. Si se trata de boletas que se emiten en forma manuscrita, se deberá señalar el mes de emisión mediante el uso de palabras o números árabes o corrientes.

Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus negocios, transfieran especies o presten servicios afectos y exentos del Impuesto al Valor Agregado (IVA), deberán indicar separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan.

Por último, una boleta de compra y ventas deberá registrar el monto de la operación

No existe una definición para las dimensiones mínimas que debe tener una boleta de ventas y servicios, de acuerdo con lo que se desprende en las instrucciones contenidas en la Resolución Exenta N° 1661, de 1985

Una factura debe emitirse en aquellas operaciones que se realicen con otros vendedores o prestadores de servicios. En las restantes situaciones deberán ser emitidas boletas

El monto mínimo exigido para la emisión de la boleta es de $ 180

En el caso de las ventas de bienes corporales muebles, las boletas de ventas deberán emitirse en el mismo momento de la entrega real o simbólica de las especies.

En el caso de los servicios, las boletas deberán emitirse en el momento del pago del servicio.

Es posible emitir una factura o boleta, según corresponda, por servicios prestados a empresas extranjeras, pues la emisión del documento tributario no está relacionado con el domicilio del beneficiario, sino con la prestación y remuneración que se perciba

Para anular una boleta de compraventa se debe tener ambos ejemplares, original y copia, y colocar la palabra Nula. Al reverso del original, se debe anotar la fecha, el nombre completo, dirección, RUT y firma del comprador

Los talonarios de boletas de compraventa deben guardarse durante los 6 años calendarios completos siguientes (como cualquier otro documento timbrado)

Boleta de Honorarios

Los honorarios son ingresos que se clasifican como rentas de la segunda categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Un honorario puede ser recibido, entre otros, por profesionales, sociedades de profesionales y por personas que desarrollan ocupaciones lucrativas.

Las rentas, por concepto de honorarios, originan una retención de impuesto, lo que implica que el diez por ciento de los honorarios que se pactan con este tipo de contribuyentes debe ser retenido por quien paga la renta.

Ante la percepción de dichos honorarios, la ley obliga a la emisión de una boleta de honorarios, por los ingresos provenientes de actividades personales.

Cuando se percibe el honorario o la remuneración respectiva, entendiéndose que tal situación ocurre cuando la renta ha ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente, sin que importe si ella se ha devengado o no al momento de su percepción.

De esta manera, la percepción de un honorario en forma anticipada a la prestación del servicio mismo, genera la obligación de emitir la boleta correspondiente y considerarlo como ingreso bruto del período en que se percibió.

La percepción de una renta se produce por cualquiera de las siguientes circunstancias:

1. Pago efectivo: Este concepto también alcanza a aquellos casos en que la obligación se extingue por algunas de las formas alternativas al “pago efectivo”, establecidas en el Código Civil, como son la compensación, confusión, etc.
2. Abono en cuenta: Esto es, cuando en la contabilidad del deudor la renta se abona en la cuenta corriente del acreedor o beneficiario de ella.
3. Puesta a disposición del interesado: Esto es, cuando el deudor está en condiciones de pagar la renta y así se lo da a conocer a su beneficiario, informándole que la renta está a su disposición o depositada en su cuenta corriente en algún banco o entidad financiera o le pide instrucciones sobre qué hacer con ella.
4. Cuando deba emitirse una boleta de honorarios con anterioridad a la ocurrencia de los hechos anotados, debe considerarse que ella se está utilizando como un medio de cobro a la renta, y en tal caso, su emisión no obliga al contribuyente a contabilizarla para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, sino sólo cuando se produzca el pago efectivo, el abono en cuenta o la puesta a disposición del interesado de la renta correspondient.

Los requisitos son:

• Numeración correlativa impresa y timbrada por el SII.
• Emisión en duplicado con el siguiente destino impreso: Original Cliente y Duplicado SII.
• Se podrá agregar un mayor número de copias para fines de control interno, caso en el cual en cada una de ellas deberá indicarse su destino en forma impresa y la frase “COPIA NO VALIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS”.
• Contener en forma impresa la siguiente información del contribuyente emisor: nombre completo, Número de RUT, Dirección (calle, Nº, casilla, teléfono y comuna) y profesión o actividad.
• Cuando el profesional o la persona que desarrolla una ocupación lucrativa, además tenga la calidad de trabajador dependiente, podrá indicar en la boleta como dirección la correspondiente al de su trabajo habitual en donde se le retiene el impuesto único de Segunda Categoría.
• Señalar la fecha de emisión.
• Contener la siguiente información del cliente: nombre completo; Número de RUT, Dirección (calle, Nº y comuna) y actividad.
• Indicar la naturaleza y monto del honorario, dejando constancia, cuando proceda, de la retención del impuesto a la renta

Guia de Despacho, Notas de Crédito y Débito

GUIA DE DESPACHO

Exigidas en el artículo Nº 55 del D.L. Nº 825, de 1974, son documentos de emisión obligatoria cuando se hubiera optado por postergar el otorgamiento de la factura y cuando se trasladen bienes que constituyan o no venta

Emitirse en triplicado, debiendo el original y el triplicado acompañar a los bienes corporales muebles que se trasladan con motivo de una venta, de una convención asimilada a venta, de una prestación de servicios o por traslados que no constituyan ventas. El duplicado deberá conservarlo el emisor, en su poder, a objeto de proceder posteriormente a la facturación de la operación, cuando corresponda. Debe cumplir con los mismos requisitos señalados para las facturas

Igualmente deberá indicarse el nombre completo del prestador de servicio y receptor de los bienes remitidos, cuando se trate de convenciones que no constituyen venta, además del resto de los antecedentes legales exigidos;

En los traslados de bienes corporales muebles que correspondan a envíos que efectúen los “vendedores” a consignatarios, comisionistas o martilleros, cuando no importen ventas, será obligatorio para los mandantes consignar en las guías de despacho, un precio unitario de las especies, aproximado al valor real de los bienes de que se trate. Pueden totalizarse, pero no indicar separadamente el Impuesto al Valor Agregado

En los otros traslados que no importen venta podrá omitirse el valor unitario, pero habrá de consignarse en forma clara y detallada el motivo del mismo, así por ejemplo: si se trata de traslado de bienes para su repartición, de una bodega a otra del propio emisor, para su distribución, etc.

Cuando las ventas estén respaldadas en guías de despacho emitidas en reemplazo de facturas de ventas, podrá postergarse la emisión de las facturas respectivas hasta el quinto día posterior al término del período en que se realizaron dichas operaciones, debiendo, en todo caso, existir correspondencia en la fecha del período tributario en que ellas se efectuaron, según lo establecido en el artículo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Detalle completo de las especies que se trasladan, con indicación de las unidades, peso o volumen, nombre y características de las especies y valor unitario

En los otros traslados que no importen venta podrá omitirse el valor unitario, pero habrá de consignarse en forma clara y detallada el motivo del mismo, así por ejemplo: si se trata de traslado de bienes para su repartición, de una bodega a otra del propio emisor, para su distribución, etc.

El período de validez que tiene una Guía de Despacho para ser utilizada de respaldo en un traslado de mercaderías, está determinada por su fecha de emisión, la que debe tener exacta correspondencia con el inicio del traslado, considerando una demora razonable entre este inicio y el destino del mismo, cuando exista razón suficiente y calificada

NOTA DE CREDITO

Exigidas en el artículo 57º del D.L. Nº825, de 1974, por los descuentos o bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturación. REBAJA o CORRIGE (una o mas facturas)

Además se utiliza para la corrección de la emisión de una factura (forma)

No existe un plazo especial para emitir las Notas de Créditos, por lo que deben regirse por la normativa general aplicada en esta materia, y que está contenida en el artículo 57° de la Ley del Impuesto al Valor Agregado . Debe considerarse el plazo de uso de crédito fiscal

Una nota de crédito no puede corregir la razón social  ni la fecha incorrectamente indicada en una factura emitida

No es posible emitir una factura en reemplazo de una nota de crédito, pues son documentos de distinta naturaleza tributaria, que tienen su respectivo marco legal y reglamentario

NOTA DE DEBITO

Exigidas en el artículo 57º del D.L. Nº 825, de 1974, por aumento del impuesto facturado  AUMENTA

Las notas de débito deben cumplir los mismos requisitos para las facturas y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad

Con respecto a las Notas de Débito, es necesario recordar lo siguiente:

-        Que para el contribuyente emisor aumenta el Débito Fiscal en el período tributario de su emisión, según el artículo 24 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

-        Que para el contribuyente receptor aumenta el Crédito Fiscal y el plazo para reconocer este derecho corresponde al mismo período tributario al de la emisión realizada por el vendedor. Si la Nota de Débito es recibida con retraso, tendrá validez hasta los dos períodos tributarios siguientes a aquel, según lo señalado en los artículos 23 y 24 de la ley citada anteriormente

Es posible anular las Notas de Débito y de Crédito por error en su emisión, siempre y cuando el contribuyente cuente con todos los ejemplares en su poder

LA FACTURA

La factura es un documento que encuentra su origen en el D.L. N° 825  SOBRE Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Dispone el artículo 52 de dicho D.L. que  “las personas que celebren cualquier contrato o convención de los mencionados en los títulos II y III (Impuesto  al Valor Agregado e Impuestos Especiales a las ventas y servicios) de esta Ley deberán emitir facturas o boletas, según el caso,  por las operaciones que efectúen.  Esta obligación regirá aún cuando en la venta de los productos o prestación de los servicios no se apliquen los impuestos de esta Ley,  incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos”.

El artículo recién citado señala que se deben emitir  facturas o boletas, según el caso.

Es el artículo 53 el que indica en qué situaciones se debe emitir facturas por las operaciones realizadas:

-        Operaciones que realice el contribuyente con otro contribuyente del IVA (vendedores, importadores y prestadores de servicios).

-        Ventas o promesas de venta de inmuebles de propiedad de empresas constructoras.

-        Contratos de instalación o confección de especialidades.

-        Contratos generales de construcción.

2.       Importancia de la Factura.

Desde un punto de vista tributario, este documento tiene gran relevancia:

-        Es el documento que sirve a los contribuyentes del IVA para poder utilizar como crédito fiscal el Impuesto soportado en la adquisición de bienes y/o servicios.

Así lo indica el artículo 23 del DL 825.

Los contribuyentes afectos al pago del impuesto al valor agregado tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal, el que se establecerá en conformidad a las normas siguientes:

-        Dicho crédito será equivalente al Impuesto al Valor Agregado recargado en  las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios.

-        Es el documento que en forma más clara permite a un contribuyente acreditar sus gastos para determinar su renta afecta a impuestos.

-        Es el documento más fiscalizado y reglamentado ya que permite y ha permitido a través de su no emisión, falsificación o simulación, cometer los más grandes fraudes tributarios o fiscales.

3.       Requisitos de las Facturas

Los requisitos que deben cumplir estos documentos están señalados en el artículo 9 del Reglamento del IVA, sin perjuicio del cual el Art. 71 bis del mismo reglamento faculta al Servicio de Impuestos Internos para fijar otros requisitos en el carácter de obligatorios.

El detalle de todos los requisitos están contenidos en las Resoluciones N° 1.661 de 1985 y N° 14 de 2005.

Es importante tener presente que cualquiera de estos requisitos que no se cumpla, que falte,  hace perder el carácter de factura al documento con todas las consecuencias legales que ello implica.

Entre las consecuencias puede estar el que la factura no sea cesible.

En efecto, el artículo 4 de la Ley  19.983 señala que la copia de la factura quedará apta para su cesión al reunir las siguientes condiciones:

a)      Que haya sido emitida de conformidad a las normas  que rijan la emisión de la factura original

Requisitos:

3.1     Dimensión mínima: 21,5 cm. de ancho y 15 cm. de alto.

3.2     El papel del original debe ser blanco.

3.3     Se deben  emitir a contar del 15 de abril de 2005 en cuatro ejemplares:

-        el original y la segunda copia es para el cliente

-        la primera copia queda en poder del emisor

-       la tercera copia o cuadruplicado es exigida por la Ley N° 19.983 y debe contener la leyenda “cuadruplicado cobro ejecutivo – cesible” y queda en poder del vendedor o del tercero a quien se traspase.

Adicionalmente esta copia debe disponer de un recuadro en el cual se pueda consignar:

- la firma

- nombre y RUT de la persona que acuse recibo – conforme de las   mercaderías

- Fecha

- Lugar en que se acuse el recibo conforme

- Contener la siguiente leyenda:    “El acuse recibo que se declara en este acto, de acuerdo a lo dispuesto en la letra b) del Art. 4° y la letra c) del Art. 5 de la Ley 19.983 acredita que la entrega de mercaderías o servicios prestados han sido recibidos en total conformidad”

Los contribuyentes que al 15 de abril de 2005 posean stocks de documentos timbrados y no usados o documentos impresos y no timbrados, pueden usar estos documentos mediante los siguientes mecanismos:

-        Solicitar la autorización de las terceras copias de facturas ya        timbradas.

-        Solicitar el timbraje de facturas que no tengan la tercera copia, adjuntando talonarios aparte que contengan esta tercera copia.

Este mecanismo sólo puede ser utilizado hasta el 30 de septiembre de

2005.

En el caso de facturas electrónicas la exigencia de contar con un ejemplar que pueda ser destinado a la cesión o cobro ejecutivo, deberá ser cumplida mediante la emisión de una representación impresa de la factura electrónica.

3.4.         Indicar en forma Impresa:

3.4.1.  El nombre completo o razón social del emisor.

3.4.2   Número RUT

3.4.3   Domicilio

3.4.4.  Comuna

3.4.5   Giro del negocio

3.4.6   Número telefónico y casilla, cuando corresponda.

3.4.7   Numeradas en forma correlativa.

3.4.8   Nombre o razón social y domicilio del Impresor.

3.4.9  El original debe tener un fondo de color celeste con las siguientes frases intercaladas:

“Su boleta es beneficio para todos, exíjala”

“Imprimió fondo (nombre o razón social del Impresor del Fondo,   dirección, comuna y RUT).

3.4.10 Tipo de letra con que debe ser impreso el fondo.

3.4.11  El RUT del emisor, la palabra “Factura” y su número correlativo    deben ser  impresos en un recuadro de 8 cm. de alto por 8 cm. de largo en el ángulo superior derecho del documento.

Tanto el recuadro como los datos a consignar en  él hasta el 15 de abril eran impresos en color rojo. A partir del 15 de abril lo será de color verde.

¿Cualquier color verde?  NO

“Tipo Pantone “Green U” o “Green C”.

Los contribuyentes podrán timbrar documentos con el recuadro rojo hasta el 30 de septiembre de 2005.

Estos documentos sólo pueden ser emitidos hasta el período tributario de septiembre de 2005.

Los no emitidos a esa fecha deben ser inutilizados dentro del mes de octubre de 2005, anulándolos uno por uno en forma  diagonal, archivarlos y resguardarlos.

3.4.12  Debajo del recuadro anterior debe individualizarse     la unidad del Servicio de Impuestos Internos donde debe efectuarse el timbraje, impreso en color verde – antes rojo.

3.4.13  Los ejemplares deben llevar impresa la leyenda que indique su destino:

Original                  -        cliente

Duplicado               -        SII

Triplicado               -        control tributario

Cuadruplicado         -        cobro ejecutivo  -  cesible

Además de estos ejemplares obligatorios, el contribuyente queda facultado para emitir ejemplares adicionales en los cuales también debe estar impreso su destino:

Quintuplicado          -        control interno cobranza

3.4.14  Todos lo ejemplares distintos del original debe llevar impresa la  leyenda: “copia de factura no da derecho a crédito fiscal”

3.4.15  El triplicado de la factura debe llevarse junto con el original durante el traslado de las mercaderías para ser entregado a los funcionarios del S.I.I. que lo requieran.

Si no es retirado por los funcionarios, debe ser conservado por el adquirente.

3.4.16  Deben estar timbradas por el S.I.I. antes de su emisión.

3.4.17 Al momento de emitirse la factura se debe consignar lo siguiente:

3.4.17.1       Fecha de emisión

3.4.17.2       Los siguientes datos del comprador:

-        Nombre o razón social

-        RUT

-        Domicilio

-        Comuna

-        Giro del negocio

-        Teléfono

3.4.17.3       Detalle de las mercaderías transferidas, precio unitario y monto total de la operación- El detalle de las mercaderías y el precio unitario pueden omitirse si previamente se emitió guía de despacho.

3.4.17.4       Indicar separadamente el monto del IVA.

3.4.17.5       Indicar número y fecha de la guía de despacho, cuando corresponda.

3.4.17.6       Indicar condiciones de venta: contado – a crédito – mercadería puesta en bodega del vendedor o comprador, etc.

3.4.17.7       La copias se emiten mediante empleo de papel carbónico o sistema autocopiativo.

3.4.17.8       La resolución 14 de 2005 estableció un nuevo requisito para la validez de las facturas.

Las facturas sólo se pueden emitir validamente hasta el 31 de Diciembre del año siguiente al de su timbraje. Con posterioridad a esa fecha no puede ser emitida careciendo de validez tributaria.

Durante el mes de enero del año siguiente a aquel en que dejan de tener validez tributaria, éstas deben ser anuladas por el  contribuyente.

La fecha de vigencia debe estar pre-impresa con la siguiente leyenda:

“Fecha vigencia emisión hasta 31 de diciembre 2006″

Las facturas cuyo timbraje se solicite a partir del 15 de abril de 2005 que no tengan pre impresa su fecha de vigencia, podrán cumplir con dicha obligación a través de un timbre de goma.

Este mecanismo sólo puede ser utilizado hasta el 30 de septiembre de 2005.

Las facturas timbradas antes del 15 de abril de 2005 que no indiquen fecha de vigencia en forma preimpresa o por timbre de goma, se tendrán como vigentes hasta el 31 de diciembre de 2005.

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4.- OPORTUNIDAD EN QUE DEBE EMITIRSE LA FACTURA.

Para determinar la oportunidad en que debe emitirse la factura, es necesario distinguir tres situaciones:

4.1- Ventas de bienes corporales muebles.

En este caso las facturas deben emitirse en el mismo momento en que se efectúe la entrega real o simbólica de las especies (art. 55 inc 1º DL 825).

La ley permite que los vendedores posterguen la emisión de la factura hasta el 5º día posterior a  la terminación del período  en que se hubiere realizado la operación.

La factura que se emita debe tener la fecha del período tributario en que se efectúo la entrega de las especies.

Si no se emite la factura al momento de la entrega, el vendedor debe entregar en esa oportunidad al adquirente una guía de despacho, documento que es numerado y timbrado por el SII.

La factura que se emita con posterioridad debe contener el número y la fecha de la guía de despacho.

4.1.1. ¿Qué se entiende por entrega?

El artículo 17 del Reglamento establece que se considera que existe entrega real cuando el vendedor le permite al adquirente la aprehensión material de la especie.

Se considera que existe entrega simbólica:

-          Cuando el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar en que el bien se encuentra guardado.

-          Cuando le entrega las llaves de la especie.

-          Cuando el  vendedor transfiere el bien al que ya lo posee por cualquier título no traslaticio de dominio.

-          Cuando el vendedor enajena el bien conservando la posesión del mismo.

-          Cuando los bienes se encuentran a disposición del comprador y éste no los retira por su propia voluntad.

4.2. Venta de Bienes Corporales Inmuebles.

La regla general es que en los contratos de:

-          Construcción

-          Confección o instalación de especialidades

-          Promesas de venta de inmuebles

-          Venta de inmuebles

La factura debe emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio, o parte de éste, cualquiera sea la oportunidad en que se efectúe el pago.

Regla especial:

En la venta de inmuebles la factura debe emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del bien o de la suscripción de la escritura de venta correspondiente.

4.3. Servicios.

En la prestación  de servicios la factura debe emitirse en el mismo período tributario en que la remuneración se perciba o se ponga a disposición del prestador de servicio.

La cuenta existencias se refiere a un recurso, a un activo que, en su sentido amplio, incluye las materias primas, los productos en proceso y los productos para la venta

Tratamiento Contable

Existen diferentes métodos para registrar el movimiento de las mercaderías, para efectos de este curso estudiaremos los siguientes:

1. Cuenta Mercaderías Única
2. Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderías
3. Desdoblamiento Integral de la Cuenta Mercaderías, o con cuenta complementaria Costo de Ventas

1. Cuenta Mercaderías Única

La cuenta mercadería única, es uno de los métodos más rudimentarios para el tratamiento de las mercaderías que, sin embargo, todavía es utilizado por muchas empresas, especialmente, en aquellas del comercio minorista.

Consiste en utilizar sola una cuenta, denominada mercaderías, para registrar las compras de productos para la venta y su posterior enajenación.

Como se puede observar, se trata de una cuenta de carácter mixto, que puede ser de activo o resultado, cuyo saldo, por si solo, no tiene un significado claro, por cuanto, registra indistintamente transacciones a precio de costo y a precio de venta

El tratamiento de la cuenta Mercaderías Única es el siguiente

MERCADERÍAS ÚNICA

DEBE                                                             HABER

Inventario Inicial                                              Ventas a Precio de Venta

Compras a Precio de Costo                            Devoluciones de Compra a P. de  costo

Devoluciones de Venta a P. de Venta Retiros de los dueños

Gastos de Flete                                               Castigos (Mermas)

Gastos de Seguros                                          Donaciones

Gastos de Embalaje                                        Muestras gratis

Si, a una fecha determinada, la existencia de productos para la venta es cero, significa que la cuenta no tiene componente de activo y, por lo tanto, su saldo representa el resultado en ventas. Si es deudor, se trata de una pérdida y, si es acreedor, se trata de una ganancia

Lo normal, sin embargo, es que la empresa siempre mantenga un saldo o stock de productos para la venta, en este caso, para conocer el significado del saldo, se deberá practicar un inventario de existencias y compararlo con el saldo de la cuenta

Para la determinación del resultado de ventas  se debe analizar la existencia final de productos versus el saldo de la cuenta mercaderías única

a) Siempre que la cuenta presente saldo acreedor ocurrirá

Saldo Acreedor + Existencia Final = Resultado Ganancia

b) Si la cuenta presenta saldo deudor y éste es menor a la existencia final tendremos

Existencia Final – Saldo Deudor = Resultado Ganancia

c) Si la cuenta presenta saldo deudor y éste es mayor a la existencia final tendremos

Saldo Deudor – Existencia Final = Resultado Pérdida

Además puede analizarse los movimientos

Mediante la determinación del costo de ventas

Inventario Inicial de Existencias

+ Compras del periodo

+ Gastos de Compras

- Devoluciones de Compras

– Retiros, mermas, etc.

= Disponible para Venta

- Inventario Final de Existencia

= Costo de Ventas

Ventas del periodo

– Devoluciones de ventas

= Ventas netas

Ventas netas del periodo

– Costo de ventas

Resultado en ventas

1. Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderías

Por lo visto anteriormente, la cuenta mercadería única, tiene algunas objeciones de carácter técnico, ya que su condición de cuenta mixta, que contiene componentes de activo y de resultado, impide que su saldo tenga un significado claro y concreto

Para evitar esta situación, es recomendable separarla en una cuenta de activo y otra de resultado

Para esto, se debe abrir una cuenta de activo denominada ‘Mercaderías’, o bien, ‘Existencias’, en la cual, se registrarán las compras de productos para la venta a su precio de costo y una cuenta de resultado denominada ‘Ventas’, para registrar las ventas a precio de venta. Para conocer el valor de los productos disponibles para la venta en el siguiente período (Saldo de la cuenta Mercaderías) y el resultado por ventas (Saldo de la cuenta Ventas), se debe efectuar un ajuste contable periódico por el costo de los productos vendidos (Costo de Ventas).

MERCADERIAS

DEBE                                                             HABER

Inventario Inicial                                              Ventas a Precio de Venta

Compras a Precio de Costo                            Devoluciones de Compra a P. de  costo

Devoluciones de Venta a P. de Venta Retiros de los dueños

Gastos de Flete                                               Castigos (Mermas)

Gastos de Seguros                                          Donaciones

Gastos de Embalaje                                        Muestras gratis

Costo de ventas (*)

VENTAS

DEBE                                                             HABER

Devoluciones de Venta a P. de Venta Ventas a Precio de Venta

Costo de Ventas (*)

La diferencia fundamental con el método anterior esta dado por que las ventas y las devoluciones de ventas se registran en la cuenta de resultados ‘Ventas’

(*) Se debe realizar un asiento de ajuste  con el costo de las mercaderías vendidas determinando la diferencia entre el saldo deudor de la cuenta mercaderías y la existencia final

———- X ———–

Ventas

Mercaderías

Después de contabilizar el costo de ventas, el saldo deudor de la cuenta mercaderías, corresponde al inventario final y refleja los productos de que dispone la empresa, para las ventas del siguiente período y, el saldo acreedor de la cuenta ventas, muestra la ganancia neta por las ventas realizadas en el período.

En este método, la cuenta Ventas corresponde a cuenta de resultado, que puede ser pérdida o ganancia. En efecto, si el costo de ventas hubiese sido mayor a las ventas realizadas, la cuenta ventas presentaría un saldo deudor y correspondería, en ese caso, a una pérdida por ventas

1. Desdoblamiento Integral de la Cuenta Mercaderías con Cuenta Complementaria Costo de Ventas

El objetivo del método del desdoblamiento integral de la cuenta Mercaderías, el más utilizado en la práctica, es proveer información más detallada, en cuanto, a los resultados obtenidos en las ventas.

Es por ello que, en este método, se utilizan tres cuentas:

- una cuenta de activo que puede denominarse ‘Mercaderías’, o bien, ‘Existencias’, en la cual, se registran las compras y devoluciones de productos para la venta a su precio de costo,

- una cuenta de resultado ganancia cuyo nombre puede ser ‘Ventas’,

- una cuenta de resultado perdida para registrar el costo de los productos vendidos llamada ‘Costo de Ventas’

MERCADERIAS

DEBE                                                             HABER

Inventario Inicial                                              Ventas a Precio de Venta

Compras a Precio de Costo                            Devoluciones de Compra a P. de  costo

Devoluciones de Venta a P. de Venta Retiros de los dueños

Gastos de Flete                                               Castigos (Mermas)

Gastos de Seguros                                          Donaciones

Gastos de Embalaje                                        Muestras gratis

Costo de ventas

VENTAS

DEBE                                                             HABER

Devoluciones de Venta a P. de Venta Ventas a Precio de Venta

COSTO DE VENTAS

DEBE                                                             HABER

Costo de Ventas

Si consideramos los métodos anteriores, observaremos que la única variación, respecto del método del desdoblamiento parcial, consiste en el ajuste por el costo de ventas. En efecto, bajo este método, se carga la cuenta de resultado pérdida ‘Costo de Ventas’ para registrar este concepto en una cuenta distinta,

Después de contabilizar el costo de ventas, el saldo deudor de la cuenta Mercaderías, corresponde al inventario final y muestra el valor de los productos de  que dispone la empresa, para las ventas del siguiente período, el saldo deudor de la cuenta Costo de Ventas, refleja el costo de los productos vendidos en el período y, el saldo acreedor de la cuenta Ventas, muestra los ingresos por ventas del período.

Para conocer el resultado pérdida o ganancia producto de las ventas, se debe comparar ambas cuentas de resultado (Saldo Acreedor de la cuenta Ventas menos Saldo Deudor de la cuenta Costo de ventas)

Control Físico de las Existencias

Como ya vimos en el tratamiento contable de las existencias, ya sea, que se utilice el método de la mercadería única o un método desdoblado, se requiere de un inventario físico de existencias, para conocer el resultado en ventas.

El inventario de existencias consiste en un detalle de los productos que están disponibles para la venta, de los que están en proceso de producción y de las materias primas que serán utilizadas en la fabricación de otros productos. Este detalle debe contener el nombre de los productos, el número de unidades en existencia, el valor unitario y el valor total por cada tipo de producto.

Para el control de los inventarios, estudiaremos dos métodos, conocidos con los nombres de:

• Inventario periódico
• Inventario permanente

La utilización de uno u otro método, dependerá del tipo de empresa y del tipo de productos que conforman su existencia.

1. Sistema de Inventario Periódico

En este sistema, dada su condición de periódico, no es posible contar, en forma diaria, con una información detallada, respecto de las unidades que conforman el stock de mercaderías ni de sus respectivos costos.

Para conocer estos datos, es necesario practicar un inventario físico de las existencias, al término del ejercicio contable o a una fecha intermedia, determinada de acuerdo con las necesidades de información que tenga la empresa.

Este inventario físico de existencias o inventario final de existencias, debidamente valorizado, se compara con el valor total de las existencias que la empresa adquirió, en ese mismo período, para determinar por simple diferencia el costo de los productos vendidos.

La metodología de esta comparación, se presentó cuando efectuamos el análisis de la cuenta mercadería única y su formato es el siguiente:

Inventario Inicial de Existencias

+ Compras del período

- Devoluciones de Compras

= Disponible para Venta

– Inventario Final de Existencia

= Costo de Ventas

Esta metodología de control de inventarios, es de utilidad sólo para empresas con volúmenes bajos de inventario y, cuyo control exhaustivo, no sea relevante.

En efecto, la gran ventaja del sistema es la sencillez de su aplicación, sin embargo, el costo de ventas determinado puede contener errores, por ejemplo, en la toma y valorización del inventario, o bien, puede haber salidas de mercaderías que no correspondan precisamente a ventas, como robos o mermas que no han sido detectadas y, por lo tanto, bajo este método, pasan a formar parte del costo de los productos vendidos.

1. Sistema de Inventario Permanente

Cuando una empresa requiere mayor y mejor información, respecto sus productos para la venta, puede adoptar el sistema de control de inventarios conocido como ‘permanencia de inventario’ o ‘inventario permanente’, que consiste en establecer un registro auxiliar conocido como ‘tarjeta de existencias’ o ‘mayor auxiliar de la cuenta mercaderías’.

Bajo un sistema de inventario permanente, es posible conocer, en todo momento y para cada tipo de producto que maneje la empresa, las existencias disponibles en unidades y en valores, la cantidad y costo de los productos vendidos y el margen operacional obtenido en cada venta realizada

El mayor auxiliar de la cuenta mercaderías, permite conocer, en todo momento o permanentemente, la cantidad de productos en existencia, sin necesidad de efectuar un inventario físico. Esta información es de gran utilidad para los distintos niveles de la empresa que están relacionados con los movimientos de mercaderías

En la práctica, es normal que los precios presenten variaciones, es por ello, que deberá optarse por un determinado método de valorización de existencias.

Para este efecto estudiaremos los métodos conocidos por las siglas FIFO, LIFO y PMP

1. Método FIFO

Este método, cuyo nombre deriva de la frase en inglés ‘First-in, first out’, es conocido también como PEPS (primero en entrar, primero en salir) y consiste en considerar que las primeras unidades adquiridas son las primeras en ser vendidas o, dicho de otro modo, las mercaderías salen de bodega en el mismo orden en que entraron

Este supuesto es válido, sólo para efecto de valorización de las existencias que se venden, es decir, no implica que, físicamente, el orden de salida deba ser el mismo

1. Método LIFO

Este método, cuyo nombre deriva de la frase en inglés ‘Last-in, first out’, que es conocido también como UEPS (último en entrar, primero en salir), consiste en considerar que las últimas unidades adquiridas son las primeras en ser vendidas o, dicho de otro modo, las mercaderías salen de bodega en orden inverso al que entraron1

1. Método Precio Medio Ponderado

En este método, tal como su nombre lo indica, se determina el costo de los productos para la venta, en base, al costo promedio ponderado de todas las unidades disponibles y consiste en dividir la columna saldo en valores por la columna saldo en unidades.

Cada vez, que se realiza una compra a un precio distinto del promedio, se deberá determinar un nuevo costo promedio, el cual, será utilizado para valorizar las siguientes ventas

Para la centralización de los libros auxiliares de compra y venta, utilizaremos tres partes: la deuda generada o asumida, el iva, y el ingreso, gasto o activo que interviene.

Partiendo de la base que las compras y ventas se asumen como operaciones al crédito simple (solo factura), realizaremos las centralizaciones.

Para la centralización de las compras cargaremos las cuentas mercaderías, gasto o inversión, según lo que se este comprando; se cargara además la cuenta iva crédito fiscal, y se abonara la cuenta proveedores; quedando de la siguiente forma

————–  x  —————–

Gasto

Mercaderías

Activo Fijo

Iva CF

Proveedores

Las cuentas cargadas corresponden a la naturaleza de la compra, el iva crédito fiscal representa el activo asociado a ese derecho y la cuenta proveedores es la deuda asumida por la compra.

Para la centralización de las ventas cargaremos la cuenta cliente y abonaremos la cuenta ventas y la cuenta iva debito fiscal, quedando de la siguiente forma:

————–  x  —————–

Clientes

Ventas

Iva DF

La cuenta cargada corresponde a la deuda que tenemos a favor por la venta, la cuenta venta representa el ingreso por dicha operación y el debito fiscal representa la retención efectuada por la venta.

Para el registro de la operación IVA debemos considerar lo siguiente:

Iva Credito Fiscal: Cuenta de activo circulante, clasificada en el rubro Impuestos por Recuperar, se carga por la centralización de las compras, se abona por el neteo de la operación IVA, su saldo deudor representa el remanente de iva acumulado a una determinada fecha.

Iva Debito Fiscal: Cuenta de pasivo circulante, clasificada en el rubro Retenciones, se abona por la centralización de las ventas, se carga por el neteo de la operación IVA, su saldo acreedor represente el iva por pagar a traspasar por la operación.

IVA por Pagar: Cuenta de pasivo circulante, clasificada en el rubro Impuestos por Pagar, se abona por la centralización  de la operación IVA en caso de que el DF sea mayor al CF, se carga por el pago del formulario, su saldo acreedor represente el iva por pagar de ese mes.

Para registra el IVA de ese mes debemos realizar los siguientes pasos:

1. Determinar la diferencia entre el DF y el CF, de modo de identificar si el resultado es remanente, cero o iva por pagar
2. Cargar la cuenta Iva DF y abonar la cuenta iva CF por el valor menor

• Si la operación esta calzada (cero), no se realizan mas acciones.
• Si existe remanente, este quedará reflejado en la cuenta Iva CF.
• Si existe iva por pagar se deberá cargar la cuenta Iva DF y abonar la cuenta Iva por pagar, por el monto correspondiente.

Ejemplo 1:

Iva DF del mes  $123.005

Iva  CF del mes $158.444

En este caso el resultado es un remanente de $35.439, por lo que el registro contable quedaría:

——-     x    ——

Iva DF                         123.005

Iva CF                         123.005

Con esto se salda la cuenta Iva DF, quedando el remanente en la cuenta Iva CF

Ejemplo 2:

Iva DF del mes  $223.402

Iva  CF del mes $138.544

En este caso el resultado es un iva por pagar de $84.858, por lo que el registro contable quedaría:

——-     x    ——

Iva DF                         138.544

Iva CF                         138.544

——-     x    ——

Iva DF                         84.858

Iva por pagar               84.858

Con esto se salda la cuenta Iva CF y la cuenta Iva DF, quedando el monto a pagar en la cuenta Iva por Pagar

Lo anterior se puede realizar en un solo asiento contable

——-     x    ——

Iva DF                         223.402

Iva CF                         138.544

Iva por pagar                 84.858

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Ejercicio N°1

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Este fue desarrollado en clases del dia lunes 01/09